Die International Standards on Auditing (ISA) sind vom International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) mit Sitz in New York (USA) herausgegebene international anerkannte Grundsätze zur Abschlussprüfung. Ziel der ISA ist es, weltweit einheitliche und qualitativ hochwertige Maßstäbe für die Abschlussprüfung zu etablieren, um den globalen Anforderungen an die Prüfungsqualität gerecht zu werden. Vgl. detailliert dazu auch:
Rechtlicher Rahmen und nationale Umsetzung Die der International Federation of Accountants (IFAC) angeschlossenen Berufsorganisationen der Wirtschaftsprüfung verpflichten sich, die Vorgaben der ISA, unter Berücksichtigung lokaler Begebenheiten, bei der Erarbeitung von eigenen Bestimmungen zu befolgen. Die IFAC bestellt das International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), welches unter anderem für die Erarbeitung, den Unterhalt und die Weiterentwicklung der ISA zuständig ist.
Zudem verpflichtet die EU-Abschlussprüferrichtlinie die Mitgliedstaaten der EU, die Anwendung der ISA bei gesetzlichen Pflichtprüfungen vorzuschreiben. In Deutschland wurde diese Vorgabe im Handelsgesetzbuch durch § 317 Abs. 5 HGB verankert, wonach die von der EU-Kommission übernommenen internationalen Prüfungsnormen anzuwenden sind; für Unternehmen von öffentlichem Interesse gilt ergänzend die EU-Abschlussprüferverordnung.
Im Zusammenhang mit der Prüfung von Jahresrechnungen, die nach den Regeln des international bedeutendsten Regelwerks International Financial Reporting Standards (IFRS) erstellt wurden, ist die Berücksichtigung der International Standards on Auditing von besonderer Relevanz.
Historische Entwicklung Die historischen Wurzeln der Standards reichen in die 1970er-Jahre zurück: Nach der Gründung der IFAC (1977) wurde im März 1978 das International Auditing Practices Committee (IAPC) ins Leben gerufen, welches ab 1979 Richtlinien herausgab. Diese wurden 1991 grundlegend überarbeitet und offiziell als International Standards on Auditing (ISA) umkodiert. Während die ISA zunächst primär als unverbindliche Empfehlungen neben den dominanten nationalen Prüfungsregeln existierten, erzwangen die globalen Bilanzskandale Anfang der 2000er-Jahre – insbesondere die Insolvenzen von Enron und WorldCom sowie der daraus resultierende Zusammenbruch der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Arthur Andersen – ein radikales Umdenken in der internationalen Regulierung.
Als direkte Reaktion auf den Vertrauensverlust wurde das IAPC nach einer umfassenden Überprüfung (2001) im Jahr 2002 als International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) neu konstituiert, um den Standardsetzungsprozess zu stärken und am öffentlichen Interesse auszurichten. Nach dem Abschluss des sogenannten Clarity Projects (2008) zur systematischen Erhöhung der Verständlichkeit und Einheitlichkeit der ISA folgte im Jahr 2023 ein weiterer Strukturwandel: Das IAASB wurde aus der IFAC-Struktur herausgelöst und in die neu gegründete, unabhängige International Foundation for Ethics and Audit überführt.
Systematik und Gliederung Die International Standards on Auditing behandeln ein breites Spektrum an prüfungsrelevanten Themen. Gemäß dem vom International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) herausgegebenen Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements (Teil 1) sind die Standards innerhalb der Abschnitts Audits of Historical Financial Information numerisch geordnet und in folgende sechs Hauptgruppen unterteilt:
Nr. 200–299: General Principles and Responsibilities (Allgemeine Grundsätze und Verantwortlichkeiten) Nr. 300–499: Risk Assessment and Response to Assessed Risks (Risikobeurteilung und Reaktion auf die beurteilten Risiken) Nr. 500–599: Audit Evidence (Prüfungsnachweise) Nr. 600–699: Using the Work of Others (Verwendung der Arbeit anderer) Nr. 700–799: Audit Conclusions and Reporting (Prüfungsinterne Schlussfolgerungen und Berichterstattung) Nr. 800–899: Specialized Areas (Sonderbereiche)
Prüfungsfunktion und Risikoorientierung Trotz der Vielzahl unterschiedlicher Regelungsaspekte besteht die entscheidende Hauptaufgabe der Standards darin, den Abschlussprüfer davor zu schützen, ein uneingeschränkt positives Prüfungsurteil für einen Jahresabschluss abzugeben, der in wesentlichen Belangen fehlerhaft (material misstated) ist.
Eine zentrale Funktion nimmt hierbei der Standard ISA 315 (Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement) ein, welcher die systematische Identifikation und Beurteilung von Risiken wesentlicher falscher Darstellungen im Rahmen des risikoorientierten Prüfungsansatzes regelt.
Die ISA werden im jährlich erscheinenden IFAC Handbook publiziert.
IAASB-Standards und Verlautbarungen (2025)
Die folgende Liste bietet eine umfassende Übersicht der vom IAASB herausgegebenen Standards auf dem Stand der Handbuch-Ausgabe 2025.
IAASB 2025 Handbooks (Volumes 1–4) Volume Focus Source Link Volume 1 ISQMs, ISAs, IAPNs PDF Link Volume 2 ISA for LCE PDF Link Volume 3 ISSA 5000 (Sustainability) PDF Link Volume 4 ISREs, ISAEs, ISRSs PDF Link
I. Quality Management Standards (ISQM) / Internationale Qualitätsmanagementstandards (ISQM) Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISQM 1 Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related Services Engagements Qualitätsmanagement für Praxen, die Abschlussprüfungen, prüferische Durchsichten von Abschlüssen, andere betriebswirtschaftliche Prüfungsaufträge oder Aufträge zu verwandten Dienstleistungen durchführen ISQM 2 Engagement Quality Reviews Auftragsbegleitende Qualitätssicherungen
II. International Standards on Auditing (ISA) / Prüfungen von historischen Finanzinformationen
200–299 General Principles and Responsibilities / Allgemeine Grundsätze und Verantwortlichkeiten Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 200 Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing Übergeordnete Ziele des unabhängigen Prüfers und Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit den International Standards on Auditing ISA 210 Agreeing the Terms of Audit Engagements Vereinbarung der Auftragsbedingungen für Prüfungsaufträge ISA 220 (Revised) Quality Management for an Audit of Financial Statements Qualitätsmanagement bei einer Abschlussprüfung ISA 230 Audit Documentation Prüfungsdokumentation ISA 240 (Revised) The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers bei dolosen Handlungen ISA 250 (Revised) Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements Berücksichtigung von Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften bei einer Abschlussprüfung ISA 260 (Revised) Communication with Those Charged with Governance Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen ISA 265 Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management Mitteilung von Mängeln in internen Kontrollen an die für die Überwachung Verantwortlichen und das Management
300–499 Risk Assessment and Response / Risikobeurteilung und Reaktion auf beurteilte Risiken Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 300 Planning an Audit of Financial Statements Planung einer Abschlussprüfung ISA 315 (Revised 2019) Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen ISA 320 Materiality in Planning and Performing an Audit Wesentlichkeit bei der Planung und Durchführung einer Abschlussprüfung ISA 330 The Auditor’s Responses to Assessed Risks Reaktionen des Abschlussprüfers auf beurteilte Risiken ISA 402 Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization Überlegungen bei der Abschlussprüfung von Einheiten, die Dienstleister in Anspruch nehmen ISA 450 Evaluation of Misstatements Identified During the Audit Beurteilung der während der Abschlussprüfung identifizierten falschen Darstellungen
500–599 Audit Evidence / Prüfungsnachweise Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 500 Audit Evidence Prüfungsnachweise ISA 501 Audit Evidence—Specific Considerations for Selected Items Prüfungsnachweise – besondere Überlegungen zu ausgewählten Sachverhalten ISA 505 External Confirmations Externe Bestätigungen ISA 510 Initial Audit Engagements—Opening Balances Eröffnungsbilanzwerte bei Erstprüfungsaufträgen ISA 520 Analytical Procedures Analytische Prüfungshandlungen ISA 530 Audit Sampling Stichprobenprüfungen ISA 540 (Revised) Auditing Accounting Estimates and Related Disclosures Prüfung geschätzter Werte in der Rechnungslegung und damit zusammenhängender Abschlussangaben ISA 550 Related Parties Nahe stehende Personen ISA 560 Subsequent Events Nachträgliche Ereignisse ISA 570 (Revised 2024) Going Concern Fortführung der Geschäftstätigkeit ISA 580 Written Representations Schriftliche Erklärungen
600–699 Using the Work of Others / Verwertung der Arbeit Anderer Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 600 (Revised) Special Considerations—Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors) Besondere Überlegungen zu Konzernabschlussprüfungen (einschließlich der Tätigkeit von Teilbereichsprüfern) ISA 610 (Revised 2013) Using the Work of Internal Auditors Nutzung der Tätigkeit interner Revisoren ISA 620 Using the Work of an Auditor’s Expert Nutzung der Tätigkeit eines Sachverständigen des Abschlussprüfers
700–799 Audit Conclusions and Reporting / Schlussfolgerungen der Abschlussprüfung und Erteilung des Vermerks Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 700 (Revised) Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements Bildung eines Prüfungsurteils und Erteilung eines Vermerks zum Abschluss ISA 701 Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report Mitteilung besonders wichtiger Prüfungssachverhalte im Vermerk des unabhängigen Abschlussprüfers ISA 705 (Revised) Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report Modifizierungen des Prüfungsurteils im Vermerk des unabhängigen Abschlussprüfers ISA 706 (Revised) Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report Absätze zur Hervorhebung eines Sachverhalts und zu sonstigen Sachverhalten im Vermerk des unabhängigen Abschlussprüfers ISA 710 Comparative Information—Corresponding Figures and Comparative Financial Statements Vergleichsinformationen – Vergleichsangaben und Vergleichsabschlüsse ISA 720 (Revised) The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers im Zusammenhang mit sonstigen Informationen
800–899 Specialized Areas / Spezialgebiete Standard Title (English) Titel (Deutsch) ISA 800 (Revised) Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks Besondere Überlegungen – Prüfungen von Abschlüssen, die in Übereinstimmung mit Rechnungslegungsgrundsätzen für einen speziellen Zweck aufgestellt sind ISA 805 (Revised) Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement Besondere Überlegungen – Prüfungen von einzelnen Finanzaufstellungen und bestimmten Bestandteilen, Konten oder Posten einer Finanzaufstellung ISA 810 (Revised) Engagements to Report on Summary Financial Statements Aufträge zur Erteilung eines Vermerks zu einem verdichteten Abschluss
III. Audits of Less Complex Entities (ISA for LCE) Standard Title ISA for LCE International Standard on Auditing for Audits of Financial Statements of Less Complex Entities
IV. Review Engagements (ISRE) Standard Title ISRE 2400 (Revised) Engagements to Review Historical Financial Statements ISRE 2410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor
V. Assurance Engagements (ISAE & ISSA)