mini|Europäische Mehrwertsteuersätze Die Mehrwertsteuer der Europäischen Union (auch Umsatzsteuer) ist eine Mehrwertsteuer auf Waren und Dienstleistungen innerhalb der Europäischen Union (EU). Die Institutionen der EU erheben die Steuer nicht, aber die EU-Mitgliedstaaten sind jeweils verpflichtet, in ihrer nationalen Gesetzgebung eine Mehrwertsteuer einzuführen, die der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie entspricht. In den verschiedenen EU-Mitgliedstaaten gelten unterschiedliche Mehrwertsteuersätze, die von 17 % in Luxemburg bis zu 27 % in Ungarn reichen. Die gesamte von den Mitgliedstaaten erhobene Mehrwertsteuer wird als Teil der Berechnung verwendet, um zu bestimmen, was jeder Staat zum Haushalt der EU beiträgt.
Geschichte Der deutsche Industrielle Georg Wilhelm von Siemens schlug 1918 das Konzept einer Mehrwertsteuer vor, um die deutsche Umsatzsteuer zu ersetzen, jedoch wurde die Umsatzsteuer erst 1968 abgeschafft. Die moderne Form der Mehrwertsteuer wurde erstmals von Maurice Lauré, dem stellvertretenden Direktor der französischen Steuerbehörde, umgesetzt, der am 10. April 1954 die Mehrwertsteuer in der französischen Kolonie Elfenbeinküste einführte. Nachdem das Experiment für erfolgreich befunden wurde, führte Frankreich sie 1958 auch im Inland ein.
Nach der Gründung der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft im Jahr 1958 machte es sich der Fiskal- und Finanzausschuss, der 1960 von der Europäischen Kommission unter dem Vorsitz von Professor Fritz Neumark eingesetzt wurde, zur vorrangigen Aufgabe, Wettbewerbsverzerrungen zu beseitigen, die durch Unterschiede in den nationalen Systemen der indirekten Besteuerung verursacht wurden.
Der 1962 veröffentlichte Neumark-Bericht kam zu dem Schluss, dass das französische Mehrwertsteuermodell das einfachste und wirksamste System der indirekten Besteuerung sei. Dies führte dazu, dass die EWG im April 1967 zwei Mehrwertsteuerrichtlinien verabschiedete, die einen Rahmen für die Einführung der Mehrwertsteuer in der gesamten EWG vorgaben. In der Folge führten andere Mitgliedstaaten (zunächst Belgien, Italien, Luxemburg, die Niederlande und die Bundesrepublik Deutschland) die Mehrwertsteuer ein.
Die Erste Richtlinie befasste sich mit der Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten in Bezug auf Umsatzsteuern. Dieses Gesetz sollte das mehrstufige, kumulative System der indirekten Besteuerung in den EU-Mitgliedstaaten ersetzen, indem es die Steuerberechnungen vereinfachte und den Faktor der indirekten Besteuerung im Hinblick auf den Wettbewerb in der EU neutralisierte.
Funktionsweise Die Mehrwertsteuer der EU basiert auf dem „Bestimmungslandprinzip“: Die Mehrwertsteuer wird an die Regierung des Staates gezahlt, in dem der Verbraucher wohnt, der das Produkt kauft.
Unternehmen, die ein Produkt verkaufen, erheben die Mehrwertsteuer, und der Kunde zahlt sie. Wenn der Kunde ein Unternehmen ist, wird die Mehrwertsteuer als „Vorsteuer“ bezeichnet. Wenn ein Verbraucher das Endprodukt von einem Unternehmen kauft, wird die Steuer als „Umsatzsteuer“ bezeichnet.
Koordinierte Verwaltung Eine Mehrwertsteuer, die in jedem Schritt der Lieferkette erhoben wird, wird an die Steuerbehörden des betreffenden Mitgliedstaats abgeführt und bildet einen Teil der Einnahmen dieses Staates. Ein kleiner Anteil geht in Form einer Abgabe („MwSt-Eigenmittel“) an die Europäische Union.
Die koordinierte Verwaltung der Mehrwertsteuer innerhalb des EU-Mehrwertsteuergebiets ist ein wichtiger Bestandteil des Binnenmarktes. Eine grenzüberschreitende Mehrwertsteuer wird auf die gleiche Weise wie eine inländische Mehrwertsteuer erklärt, was zur Abschaffung von Grenzkontrollen zwischen den Mitgliedstaaten beiträgt, Kosten spart und Verzögerungen reduziert. Außerdem vereinfacht es die Verwaltungsarbeit für Spediteure. Zuvor führten trotz der Zollunion die unterschiedlichen Mehrwertsteuersätze und getrennten Verwaltungsverfahren zu einer hohen Verwaltungs- und Kostenbelastung für den grenzüberschreitenden Handel.
Für nicht-umsatzsteuerpflichtige Privatpersonen, die Waren in einen Mitgliedsstaat einführen, die sie während ihres Aufenthalts oder Wohnsitzes in einem anderen Mitgliedstaat gekauft haben, ist die Mehrwertsteuer in der Regel in dem Staat zu zahlen, in dem die Waren gekauft wurden – unabhängig von etwaigen Unterschieden bei den Mehrwertsteuersätzen zwischen den beiden Staaten. Jede bei Fernverkäufen fällige Steuer wird vom Verkäufer erhoben. Es gibt jedoch eine Reihe besonderer Regelungen für bestimmte Waren und Dienstleistungen.
Richtlinien der Europäischen Union Das EU-Mehrwertsteuersystem wird durch eine Reihe von Richtlinien der Europäischen Union geregelt.
Ziel der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie (Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem) ist es, die Mehrwertsteuern im EU-Mehrwertsteuergebiet zu harmonisieren, und sie legt fest, dass die Mehrwertsteuersätze über einer bestimmten Grenze liegen müssen.
Sie verfolgt mehrere grundlegende Ziele: Harmonisierung des Mehrwertsteuerrechts (inhaltlich) Harmonisierung von Inhalt und Aufbau der Mehrwertsteuererklärung Regelung der Buchführung durch einen gemeinsamen rechtlichen Rahmen Bereitstellung detaillierter Rechnungen (Artikel 226) und Quittungen (Artikel 226b), was bedeutet, dass die Mitgliedstaaten über ein gemeinsames Rechnungsformat verfügen Regelung der Verbindlichkeiten Regelung der Forderungen Einheitliche Definition nationaler buchhalterischer und verwaltungstechnischer Begriffe
Die Mehrwertsteuerrichtlinie wird in allen Amtssprachen der EU veröffentlicht., Textfassung vom 26. November 2020
Sechste Richtlinie Im Jahr 1977 versuchte der Rat der Europäischen Gemeinschaften, die nationalen Mehrwertsteuersysteme seiner Mitgliedstaaten zu harmonisieren, indem er die Sechste Richtlinie erließ, um eine einheitliche Bemessungsgrundlage zu schaffen und die 1967 erlassene Zweite Richtlinie zu ersetzen.Sechste Richtlinie, 77/388/EEC (17. Mai 1977).
Die Sechste Richtlinie definierte eine steuerpflichtige Transaktion im Rahmen des EU-Mehrwertsteuersystems als eine Transaktion, die die Lieferung von Gegenständen,Sechste Richtlinie, 77/388/EEC, Artikel 5 die Erbringung von DienstleistungenSechste Richtlinie, 77/388/EEC, Artikel 6. sowie die Einfuhr von Gegenständen umfasst.Sechste Richtlinie, 77/388/EEC, Artikel 7.
Achte Richtlinie Die Achte Richtlinie, die 1979 verabschiedet wurde, konzentriert sich auf die Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten in Bezug auf Umsatzsteuern – insbesondere auf Bestimmungen zur Erstattung der Mehrwertsteuer an steuerpflichtige Personen, die im Gebiet des betreffenden Landes nicht ansässig sind (die Bestimmungen dieses Rechtsakts ermöglichen es einem Steuerpflichtigen eines Mitgliedstaats, eine Mehrwertsteuererstattung in einem anderen Mitgliedstaat zu erhalten).
Unternehmen können verpflichtet sein, sich in EU-Mitgliedstaaten, in denen sie nicht ansässig sind, für die Mehrwertsteuer zu registrieren, wenn sie über den Versandhandel Waren in diese Staaten liefern und dabei eine bestimmte Schwelle überschreiten. Unternehmen, die in einem Mitgliedstaat ansässig sind, aber in einem anderen Mitgliedstaat Leistungen beziehen, können möglicherweise die im zweiten Staat erhobene Mehrwertsteuer zurückfordern.Achte EU-Mehrwertsteuerrichtlinie Hierfür verfügen Unternehmen über eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer.
Dreizehnte Richtlinie Die Dreizehnte Mehrwertsteuerrichtlinie, die 1986 verabschiedet wurde, erlaubt es Unternehmen mit Sitz außerhalb der EU, unter bestimmten Umständen die Mehrwertsteuer zurückzufordern.Richtlinie 86/560/EC
Neufassung der Sechsten Richtlinie Im Jahr 2006 versuchte der Rat, die Sechste Richtlinie durch eine Neufassung zu verbessern., Präambel Abschnitte (1) und (2), veröffentlicht am 11. Dezember 2009, abgerufen am 17. Januar 2021.
Die Neufassung der Sechsten Richtlinie behielt alle rechtlichen Bestimmungen der ursprünglichen Richtlinie bei, integrierte jedoch auch Mehrwertsteuerregelungen aus anderen Richtlinien und ordnete den Text neu, um ihn leserfreundlicher zu gestalten.Richtlinie des Rates 2006/112/EC, (3) (28. November 2006). Darüber hinaus kodifizierte die Neufassung bestimmte andere Instrumente, darunter eine Entscheidung der Kommission aus dem Jahr 2000 zur Finanzierung des EU-Haushalts durch einen prozentualen Anteil an den von jedem Mitgliedstaat erhobenen Mehrwertsteuerbeträgen.Richtlinie des Rates 2006/112/EC, (8) (28. November 2006) (unter Bezugnahme auf den Beschluss des Rates (Euratom), 2000/597/EC (29. September 2000)).
Missbrauchskriterien wurden durch die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs (EuGH) entwickelt, beginnend im Jahr 2006, insbesondere in den Mehrwertsteuerfällen Halifax und Universität Huddersfield, sowie später in den Urteilen Part Service, Ampliscientifica und Amplifin, Tanoarch, Weald Leasing und RBS Deutschland. Die EU-Mitgliedstaaten sind verpflichtet, ihre nationalen Anti-Missbrauchsvorschriften mit diesen EuGH-Entscheidungen in Einklang zu bringen sowie Transaktionen, die diese Kriterien erfüllen, rückwirkend neu zu qualifizieren und strafrechtlich zu verfolgen.
Ein unzulässiger Steuervorteil kann selbst bei formaler Anwendung der Sechsten Richtlinie festgestellt werden, wenn objektive Faktoren darauf hinweisen, dass die vom Steuerpflichtigen gewählte „Organisationsstruktur und die Form der Transaktionen“ im Wesentlichen darauf abzielen, einen Steuervorteil zu erzielen, der den Zielen der Sechsten EU-Richtlinie zuwiderläuft.
Diese Rechtsprechung impliziert eine implizite richterliche Bewertung der gewählten Unternehmensstruktur durch Unternehmer und Investoren, die in mehreren EU-Mitgliedstaaten tätig sind, um festzustellen, ob die Organisation sachlich gerechtfertigt und für die wirtschaftliche Tätigkeit notwendig war oder „den Zweck hatte, die Steuerbelastung zu begrenzen“. Dies steht im Spannungsverhältnis zum verfassungsmäßigen Recht auf unternehmerische Freiheit.
Lieferung von Waren
Inländische Lieferung Eine inländische Lieferung von Gegenständen ist ein steuerpflichtiges Geschäft, bei dem Gegenstände innerhalb eines Mitgliedstaats gegen Entgelt geliefert werden.Neufassung der Sechsten Richtlinie, Richtlinie des Rates 2006/112/EC, Titel V, Kapitel 1. Ein Mitgliedstaat erhebt dann die Mehrwertsteuer auf die Gegenstände und gewährt bei einem Weiterverkauf eine entsprechende Vorsteuererstattung.
Innergemeinschaftlicher Erwerb Ein innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren ist ein steuerpflichtiges Geschäft gegen Entgelt, das sich über zwei oder mehr Mitgliedstaaten erstreckt.Neufassung der Sechsten Richtlinie, Richtlinie des Rates 2006/112/EC, Titel IV, Kapitel 2. Der Ort der Lieferung wird dem Bestimmungsmitgliedstaat zugewiesen, und die Mehrwertsteuer wird in der Regel zu dem im Bestimmungsmitgliedstaat geltenden Satz erhoben;Neufassung der Sechsten Richtlinie, Richtlinie des Rates 2006/112/EC, Titel V, Kapitel 2. es gibt jedoch Sonderregelungen für den Fernabsatz (siehe unten).
Der Mechanismus zur Erreichung dieses Ergebnisses ist wie folgt: Der ausführende Mitgliedstaat erhebt auf den Verkauf keine Mehrwertsteuer, gewährt dem exportierenden Händler jedoch einen Vorsteuerabzug für die beim Einkauf gezahlte Mehrwertsteuer (in der Praxis bedeutet dies häufig eine Barauszahlung) („Nullsteuersatz“). Der einführende Mitgliedstaat wendet das Reverse-Charge-Verfahren an. Mit anderen Worten: Der Importeur muss die Mehrwertsteuer zu dem im Einfuhrland geltenden Satz an den Einfuhrmitgliedstaat zahlen. In vielen Fällen wird dafür sofort ein Vorsteuerabzug gewährt. Der Importeur berechnet dann beim Weiterverkauf wie gewohnt Mehrwertsteuer.
Fernabsatz